Lacadena logística en las Operaciones Triangulares
Laglobalización ha tenido efectos múltiples en el comerciointernacional, entre ellos la mayor posibilidad de desarrollo denegocios y la amplitud del concepto de operaciones que puedenproducirse internacionalmente. Hoy en día, ya no solo nos referimosal comercio exterior cuando las empresas exportan e importan, sino,también cuando triangulan.
Estanueve forma de operar en el contexto internacional ha evolucionado yrevolucionado el comercio exterior, desarrollándose de formavertiginosa en aquellos ámbitos donde los marcos de libertadcomercial, control de divisas, fiscal y aduanero, entre otros, sonmayores.
Lalegislación de la Unión Europea, facilita, sin duda, el desarrollode las operaciones triangulares, sin perder de vista las trabasfiscales-aduaneras en algunas operaciones de ámbito intracomunitarioal no producirse, aún habiendo transcurrido más de 23 daños desdela configuración del Mercado Único, una homogeneidad real en elámbito del IVA, y produciéndose, todavía, una disparidad entre losEstados Miembros, en la aplicación de la norma aduanera (el CAU lomitiga en parte).
Esun verdadero quebradero de cabeza cuando hemos de contemplar tantosterritorios fiscales como Estado Miembros, y a ello hemos de añadirlos de las Islas Canarias, Melilla o Ceuta, en el caso español, porponer un ejemplo, no siendo el único. Sin lugar a dudas, queda muchorecorrido para alcanzar un verdadero Mercado Único.
Alo anterior, hay que sumar, una prolifera y cambiante legislaciónnacional y comunitaria: la Ley del IVA cambia año tras año, elCódigo Aduanero ha sufrido cambios diversos, siendo el másimportante el que se produjo a partir del 1 de mayo del 2016, aunquehay aspectos que entraron en vigor en 2017 y otros lo harán en 2018y 2019.
Anteeste auge de las operaciones triangulares y la posibilidad de quehaya un aumento mayor, si cabe, ante la perspectiva de cambios que sehan de producir en la prueba del origen de las mercancías yarecogidos en el Reglamento (UE) nº 1063/2010 y los previstos en elCódigo Aduanero de la Unión que ya son aplicables en el ALC(Acuerdo de Libre Comercio) con Canadá a partir de enero de 2018.
Losoperadores logísticos, y muy especialmente los transitarios, nopueden ser, o no deben ser ajenos ante las nuevas formas dedesarrollo de la cadena logística del comercio exterior, no porquelas mercancías vayan a ser transportadas por diferentes modos detransporte, sino por la diferentes necesidades que de ellos sederivará por las empresas participantes en el “amplio espectro delas operaciones triangulares”.
Unificaciónde conceptos ante un campo por desarrollar
Unade las cuestiones básicas que se nos presenta ante esta tipología deoperaciones, es la conceptual, que aunque no es esencial para eldesarrollo operativo de las mismas, si lo es a efectos de sentar lasbases de un campo desconocido que, nos facilitará el poder entendersu funcionamiento y alcanzar de forma más eficiente las resolucionesde las diferentes tipologías de operaciones.
Enprimer lugar, definamos el concepto de operación triangular en susentido más genérico, para a partir de él poder profundizar en susvariantes y especificaciones.
Lasoperaciones triangulares (cross trade), o también conocidas como deintermediación, se distinguen por la existencia de al menostres empresas ubicadas cada una de ellas en Países o territorios fiscales distintos. Laempresa A Fabricante/Suministrador), vende a la empresa B(Intermediaria) y ésta a su vez vende a la empresa C (Compradorafinal).
Existeun elemento definitorio de la operación triangular, la mercancía hade ser transportada directamente desde el país de A(Fabricante/Suministrador) al país de C (Comprador final).
Laoperación triangular se define desde el vértice B (Intermediario),siendo éste el titular de la operación. Por lo que para el resto deempresas intervinientes son una venta para A(Fabricante/Suministrador) y una compra para C (Comprador final). Ennuestras definiciones consideramos que el Intermediario B se sitúaen España.
Enla definición anterior observamos dos elementos esenciales de “toda”operación triangular. Uno, la existencia de al menos tres empresasubicadas cada una de ellas en países/territorios fiscales diferentes, por lo tanto han dehaber tres o más. Dos, transporte directo desde elFabricantes/Suministrador A al Comprador C.
Unavariante que afecta sensiblemente la gestión de estas operaciones esla existencia de la "opacidad comercial". Entendiendo como tal, lanecesidad del intermediario de ocultar las identidades del fabricanteante el comprador y viceversa, En esta necesidad, la opacidad puedeser total o mixta, por lo que las operativas, en un caso y en otrovan a diferir.
Loselementos a tener en cuenta para la gestión de las triangulare son:
- Análisis. Sin análisis previo elporcentaje de fracaso aumenta un 50%.
- Planificación. Determinar quién esel operador logístico más adecuado para cada operación. En estesentido, el Transitario ha de tener corresponsal, al menos, en elpaís de origen. Si además la tuviera también en el país dedestino, el "dominio" de la operación por parte delIntermediario será total.
- Comunicación. El gestor de laTriangular ha de comunicar a todas las partes que intervienen,externas e internas, del cumplimiento de una serie de indicaciones,sin las cuáles, el éxito se verá perjudicado. Es tan importanteespecificar lo que se ha de hacer, como lo que no hay que hacer.
Lasáreas de desarrollo son:
- Reglas Incoterms. Los términos decompra y venta que el intermediario ha de negociar con fabricante ycomprador para alcanzar el dominio de la operación.
- Logístico. Que vendrá determinadopor el modo de transporte y el término Incoterm de venta.
- Aduanero. En la medida de que exista,o no, ALC entre país de origen y de destino. Y de la necesidad deopacar la operación. En las operaciones intracomunitarias esteámbito es sustituido por las obligaciones formales que establece laLey y el Reglamento del IVA.
- Fiscal. En relación a la aplicacióndel IVA de ambas operaciones; compra y venta.
- Documental. La gestión (incluido elcircuito documental) de los diferentes documentos y de la forma desu emisión, teniendo en cuenta la opacidad.
- Financiero. Flujos de cobros y pagosque tendrá relación con los modos de pago establecidos entre elintermediario y el fabricante, y entre el intermediario y elcomprador. Especial relevancia a los Créditos DocumentariosTransferibles, Back to Back y Cesión del producto.
Hemossentado las bases conceptuales, aunque no hemos concluido, aún, conla definición del global de las operaciones triangulares, esperandopoder hacerlo en próximos post.
Entreellas definiremos las "Que parecen pero no son", lasTriangulares Intracomunitarias, las Triangulares Extracomunitarias:mixtas, puras e inversas; las Triangulares a Cuatro Bandas, lasMulti-triangulares,...todo un Universo.
AutorAlberto Rino
